Estoński CIT: не платить налог, пока прибыль в фирме

Налог, который наступает только тогда, когда вы забираете деньги

Давайте честно: в польской налоговой системе мало вещей, которые звучат слишком хорошо, чтобы быть правдой, и при этом правдой являются. Estoński CIT — одна из них.

Официальное название — ryczałt od dochodów spółek (паушальный налог с доходов спулок). Суть в одном предложении: спулка не платит CIT с заработанной прибыли — налог возникает только в момент, когда прибыль выплачивается учредителям. Зарабатываете 800 000 zł в год, реинвестируете всё в развитие — налог 0 zł. Не «отсрочка на бумаге», а честный ноль до момента выплаты.

Мой клиент Сергей из Вроцлава — sp. z o.o., оптовая торговля стройматериалами — три года на обычном CIT 9% отдавал государству по 60-70 тысяч zł ежегодно, при том что почти всю прибыль вкладывал в товарные запасы. После перехода на estoński CIT его текущий налог — ноль. Деньги, которые раньше уходили в urząd skarbowy, теперь работают на складе.

Но у медали есть вторая сторона: условия входа, ukryte zyski и ситуации, когда estoński CIT невыгоден. Разберу всё по порядку, с цифрами 2026 года.

Как это работает: механика в трёх шагах

1. Пока прибыль в фирме — CIT не платится вообще. Нет авансов, нет годового налога с прибыли.
2. Когда прибыль выплачивается (дивиденд, скрытые выплаты) — спулка платит ryczałt: 10% или 20% от выплаченной суммы.
3. Учредитель платит PIT 19% с дивиденда, но с огромной скидкой: PIT уменьшается на 90% налога спулки (при ставке 10%) или на 70% (при ставке 20%).

Именно из-за этого вычета совокупная нагрузка получается ниже, чем на классическом CIT — даже если вы выплачиваете всю прибыль.

Ставки 2026: номинальные и эффективные

Параметр	Mały podatnik / начинающие	Остальные
Ставка ryczałtu	10%	20%
Вычет из PIT учредителя	90% налога спулки	70% налога спулки
Эффективная нагрузка (CIT + PIT) при выплате	~20%	~25%
Для сравнения: классический CIT + дивиденд	26,29% (CIT 9%)	34,39% (CIT 19%)

Mały podatnik в 2026 году — спулка, чья выручка (с VAT) за 2025 год не превысила 8 517 000 zł (эквивалент 2 млн евро по курсу NBP на 1 октября 2025 — 4,2586 zł).

Расчёт на живом примере

Спулка — mały podatnik, прибыль 500 000 zł, учредители забирают всё дивидендом:

Обычный CIT 9%:
CIT: 500 000 × 9% = 45 000 zł
PIT с дивиденда: (500 000 − 45 000) × 19% = 86 450 zł
Итого: 131 450 zł (26,29%)

Estoński CIT 10%:
Ryczałt спулки: 500 000 × 10% = 50 000 zł
PIT: 500 000 × 19% − 90% × 50 000 = 95 000 − 45 000 = 50 000 zł
Итого: 100 000 zł (20%)

Экономия: 31 450 zł в год — даже при выплате всей прибыли.

А если из 500 000 zł выплачивается только 100 000 zł, а 400 000 zł реинвестируется — налоги платятся только с сотни: 20 000 zł вместо 131 450 zł на классике. Разница уже не в проценты, а в разы.

Условия входа: кто может, а кто нет

Estoński CIT доступен для sp. z o.o., S.A., P.S.A., spółki komandytowej и komandytowo-akcyjnej. Дальше — четыре главных фильтра:

• Учредители — только физические лица. Если среди wspólników есть другая спулка или фонд — вход закрыт.
• Спулка сама не владеет долями/акциями других компаний.
• Пассивные доходы (проценты, роялти, продажа ценных бумаг и т.п.) — меньше 50% выручки.
• Отчётность не по МСФО (для малого бизнеса это почти всегда так).

Условие занятости — главный барьер

Вот где отсеивается большинство маленьких спулок. Нужно выполнить одно из двух:

• 3 человека на umowa o pracę на полную ставку, минимум 300 дней в налоговом году. Учредители не считаются;
• или 3 человека на гражданско-правовых договорах (zlecenie и т.п.), где ежемесячный фонд оплаты — минимум 3-кратное przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw. В 2026 году средняя по сектору колеблется в районе 9 200-9 650 zł (июнь 2026 — 9 401,58 zł по GUS), то есть ориентир — около 28 000 zł брутто в месяц на троих. При этом спулка должна выступать płatnikiem PIT или ZUS по этим выплатам.

Послабления, о которых часто не знают:

• Mały podatnik в первый год на ryczałcie — достаточно 1 сотрудника на полную ставку (или 1-кратного wynagrodzenia на договорах).
• Начинающая спулка — требование вообще не действует в год старта и два следующих года. Но начиная со второго года нужно ежегодно добавлять минимум 1 полный этат, пока не дойдёте до трёх.

Ольга из Минска, открывшая sp. z o.o. в сфере e-commerce, вошла в estoński CIT с первого дня именно по этой схеме: год первый — ноль сотрудников, второй год — один, третий — два. К моменту, когда требование стало полным, бизнес уже дорос до штата.

Ukryte zyski: ловушка, о которой молчат рекламные статьи

Логика законодателя проста: раз налог возникает при выплате прибыли, то любая скрытая форма вывода денег в пользу учредителей тоже должна облагаться. Это и есть ukryte zyski (скрытые прибыли) — и по ним спулка платит те же 10%/20%.

Классические ситуации из моей практики:

• Служебный автомобиль в смешанном использовании. Если авто используется хоть иногда для личных целей учредителя или сотрудника (а без ewidencji przebiegu pojazdu налоговая считает именно так) — 50% всех расходов на машину (лизинг, топливо, сервис, амортизация) облагается ryczałtem. Две машины в лизинге по 3 000 zł/месяц — это ~36 000 zł «скрытой прибыли» в год и 3 600-7 200 zł дополнительного налога.
• Аренда от владельца. Учредитель сдаёт своей спулке офис или склад. Рыночная ставка — ок, завышенная — разница облагается как ukryty zysk. В планируемой новелизации Минфин хочет ужесточить подход к таким арендам ещё сильнее.
• Займы спулки учредителю — облагаются как выплата прибыли.
• Wydatki niezwiązane z działalnością — расходы, не связанные с бизнесом (личные покупки через фирму), тоже под налогом.

Вывод: estoński CIT дисциплинирует. Если ваша модель — «фирма платит за всё моё» — посчитайте ukryte zyski до перехода, а не после письма из налоговой.

Когда estoński CIT выгоден, а когда нет

Ситуация	Estoński CIT	Обычный CIT 9%/19%
Прибыль реинвестируется	Налог 0 — максимальная выгода	CIT платится всегда
Вся прибыль выплачивается	~20%/25% — умеренная выгода	26,29%/34,39%
Спулка убыточна или на грани	Невыгоден: теряется перенос убытков	Убытки уменьшают налог 5 лет
Активно используются IP Box, ulga B+R	Недоступны на ryczałcie	Доступны
Нет 3 сотрудников и нет плана нанимать	Вход закрыт (кроме льготных лет)	Без ограничений
Много «личных» расходов через фирму	Ukryte zyski съедят выгоду	Часть просто выпадает из KUP

Моё практическое правило: estoński CIT почти всегда выигрывает, когда прибыль от ~200 000 zł в год и хотя бы половина остаётся в фирме. И почти всегда проигрывает, когда спулка балансирует на нуле или живёт на налоговых льготах.

Как перейти: ZAW-RD шаг за шагом

Шаг 1. Проверьте условия — учредители-физлица, занятость, структура доходов. Нарушение любого условия в течение 4 лет выбьет вас из режима.

Шаг 2. Подготовьте korektę wstępną. При входе составляется информация CIT/KW — сверка бухгалтерских и налоговых разниц (приложение к CIT-8 за последний «обычный» год).

Шаг 3. Подайте ZAW-RD. Заявление ZAW-RD подаётся в ваш urząd skarbowy до конца первого месяца первого года на ryczałcie. Переход с 1 января 2027 — дедлайн 31 января 2027. Опоздали на день — ждёте следующего года.

Шаг 4 (если переходите среди года). Можно не ждать января: закрываете книги на последний день месяца перед переходом, составляете sprawozdanie finansowe за укороченный период, сдаёте за него CIT-8 — и с первого числа следующего месяца вы на ryczałcie. Любая ошибка в этой цепочке делает выбор недействительным, поэтому середина года — только с бухгалтером.

Шаг 5. Живите по правилам 4 года. Режим выбирается на 4 налоговых года и автоматически продлевается, если не подать отказ.

Что готовит Минфин: проект изменений

Важная оговорка на 2026 год. В сентябре 2025 Минфин опубликовал проект новелизации estońskiego CIT: расширение каталога ukrytych zysków (аренда и dzierżawa от связанных лиц, нематериальные услуги, повторяющиеся неденежные świadczenia учредителей) — и одновременно «аболиция» для спулок, вылетевших из режима из-за формальных ошибок с подписями под отчётностью. На момент написания статьи (июль 2026) это всё ещё проект: действуют правила, описанные выше. Но если вы планируете вход с 2027 года — проверьте статус закона или напишите мне, я слежу за этим внимательно.

Коротко: главное

• Estoński CIT = налог только при выплате прибыли. Реинвестируете — платите 0 zł.
• Ставки: 10% (mały podatnik — выручка 2025 до 8 517 000 zł — и новые спулки) / 20% остальные.
• При выплате дивиденда совокупная нагрузка ~20%/25% против 26,29%/34,39% на классике — выгодно даже при полной выплате.
• Главный барьер — 3 сотрудника (не учредителя); новым спулкам — 3 льготных года, małym — 1 сотрудник в первый год.
• Ukryte zyski: авто в смешанном использовании (50% расходов под налог), аренда от владельца, займы учредителям — считайте до входа.
• Переход — заявление ZAW-RD до конца первого месяца года ryczałtu; среди года можно, но с закрытием книг.
• Невыгоден при убытках, активном использовании льгот (IP Box, B+R) и микро-спулках без сотрудников.