Двойное налогообложение: Польша + Украина/Беларусь/Россия — как не платить дважды

Почему вопрос двойного налогообложения стал таким острым

Давайте разберёмся с темой, которая всё чаще возникает на моих консультациях. Ещё несколько лет назад это был экзотический вопрос — кто из клиентов имел доход в нескольких странах? А теперь это будни. У меня есть клиенты, которые живут в Варшаве, работают на украинскую компанию удалённо, сдают квартиру в Минске и иногда получают дивиденды от бизнеса в Грузии.

Каждый из этих потоков дохода — потенциальный источник вопроса: где платить налог? Платить ли в двух местах? Как не нарушить закон ни в одной стране?

Начну с самого важного понятия.

Налоговое резидентство — ключ ко всему

Налоговое резидентство определяет, в какой стране вы обязаны декларировать весь свой мировой доход.

Польша считает вас налоговым резидентом, если выполняется хотя бы одно условие:

• Вы находились в Польше более 183 дней в календарном году
• В Польше находится центр ваших жизненной интересов (centrum interesów życiowych): семья, постоянное жильё, основной источник дохода

Второй критерий часто важнее первого. Если ваша семья живёт в Польше, у вас здесь квартира и основная работа — вы, скорее всего, польский налоговый резидент, даже если часть года провели за рубежом.

Что это означает практически: как налоговый резидент Польши вы обязаны декларировать в польской налоговой весь свой мировой доход. Зарплату в Украине, аренду в Беларуси, дивиденды от грузинского бизнеса — всё.

Но «декларировать» не значит «платить дважды». Именно здесь работают договоры об избежании двойного налогообложения.

Два метода устранения двойного налогообложения

В договорах используются два основных метода.

Метод 1: Wyłączenie z progresją (освобождение с прогрессией)

Иностранный доход освобождается от польского налога. Польша не берёт с него ни гроша. Но этот доход всё равно включается в расчёт ставки налога для польского дохода.

На практике это работает так: допустим, у вас 80 000 zł польского дохода и 40 000 zł украинского. Украинский доход по методу wyłączenia в Польше не облагается. Но для определения ставки польского налога считается как будто ваш доход — 120 000 zł. Если на 80 000 zł ставка была бы 9%, то на 120 000 zł она, допустим, 10%. Эту более высокую ставку вы и применяете к польским 80 000 zł.

На практике разница небольшая, особенно пока общий доход остаётся в первом пороге (до 120 000 zł/год).

Метод 2: Zaliczenie (зачёт)

Иностранный доход включается в польскую базу и облагается польским налогом. Но налог, уплаченный в стране-источнике, вычитается из польского налога.

Например: польский налог с иностранного дохода составил бы 5 000 zł. В Грузии вы уже заплатили 3 000 zł. Польша берёт: 5 000 - 3 000 = 2 000 zł.

Если иностранная ставка выше польской — вы ничего не доплачиваете в Польше, но разница не возвращается.

Польша и Украина — договор действует

Договор между Польшей и Украиной подписан в 1993 году, действует и постоянно применяется. Для большинства видов дохода используется метод wyłączenia z progresją.

Зарплата от украинского работодателя, дивиденды от украинской компании, доход от украинской недвижимости — всё это освобождается от польского налога (но влияет на ставку для польского дохода).

Важный нюанс: освобождение действует, только если доход реально облагается в Украине. Если украинский работодатель «забыл» заплатить налог — это не освобождает от польских обязательств. Нужны документы: справки об уплате налога, payslip с удержаниями, выписки.

Польша и Беларусь — договор действует

Договор с Беларусью также в силе (1993 год). Применяется метод zaliczenia (зачёт) для большинства видов дохода. Это менее выгодно, чем wyłączenie, но всё же предотвращает полное двойное налогообложение.

Практически: если вы, живя в Польше, сдаёте квартиру в Минске и платите белорусский налог с аренды — в Польше этот доход включается в базу, но белорусский налог вычитается.

Польша и Россия — договор ПРИОСТАНОВЛЕН с 2023 года

Это критически важная информация, которую многие до сих пор не знают.

В 2023 году Россия в одностороннем порядке приостановила действие договора об избежании двойного налогообложения с Польшей. Это означает: с момента приостановки договор не работает.

Что это означает на практике в 2026 году:

Если вы налоговый резидент Польши и получаете доход из России (зарплата от российской компании, дивиденды, аренда российской недвижимости) — этот доход может облагаться и в России, и в Польше. Без механизма устранения двойного налогообложения.

Польша всё равно обязана принять вашу декларацию и обложить этот доход. Россия также облагает доход у источника. Вы платите оба налога.

Это болезненная ситуация. Если у вас доход из России — нужно консультироваться не только с польским бухгалтером, но и понимать российскую часть уравнения. На стороне Польши: вы декларируете российский доход в PIT-36 (приложение ZG), платите польский налог, зачесть российский нельзя (договор не работает).

Есть ли выход? Частично. Польское законодательство предусматривает некоторые односторонние механизмы: если страна-источник реально взимает аналогичный налог, определённый зачёт может применяться по внутреннему польскому праву (art. 27g ustawy o PIT). Но это более сложный маршрут, требующий тщательной проработки.

Польша и Грузия — договор действует

Договор с Грузией (2010 год) в силе. Применяется метод zaliczenia. Грузия в последние годы стала популярной страной для налоговой оптимизации среди граждан постсоветских стран — низкие ставки (20% подоходный, но есть льготы для малого бизнеса), простая регистрация.

Если вы налоговый резидент Польши и имеете доход из Грузии — декларируете в Польше, зачитываете грузинский налог. На практике грузинская ставка часто ниже польской, поэтому придётся доплатить разницу в Польше.

Как декларировать иностранный доход в Польше

Здесь самая частая ошибка моих клиентов: они думают, что иностранный доход идёт в PIT-37 или PIT-36L. Это неверно.

Для иностранного дохода используется PIT-36 — с обязательным приложением ZG («Źródła zagraniczne» — иностранные источники).

PIT-36 подаётся, если у вас:

• Иностранный доход от трудоустройства
• Иностранный доход от аренды
• Иностранный доход от дивидендов
• Любой другой иностранный доход физического лица

На каждую страну-источник заполняется отдельное приложение ZG.

В ZG вы указываете:

• Страну-источник дохода
• Сумму дохода (пересчитанную в злотые по курсу NBP на дату получения или среднему годовому)
• Сумму уплаченного за рубежом налога (если есть)
• Применяемый метод избежания двойного налогообложения

Важно: если у вас только иностранный доход и нет польского — вы всё равно подаёте PIT-36. Если есть и польский, и иностранный — тоже PIT-36, а не PIT-37.

Пересчёт в злотые

Иностранный доход нужно пересчитать в злотые. Используется курс НБП (Narodowy Bank Polski):

• Для разовых выплат — курс на последний рабочий день перед датой получения
• Для регулярных выплат (ежемесячная зарплата) — курс на последний рабочий день перед каждой выплатой
• Альтернативно — можно использовать средний годовой курс NBP, если так проще и это предусмотрено конкретным договором

Курсы NBP доступны на nbp.pl в архиве.

Сертификат налогового резидентства Польши

Если вы получаете доход за рубежом, иностранный плательщик может попросить у вас сертификат польского налогового резидентства (zaświadczenie o rezydencji podatkowej). Это официальный документ, который подтверждает, что вы платите налоги в Польше.

Зачем он нужен? Например, украинский или грузинский работодатель, выплачивая вам зарплату или гонорар, должен решить: удерживать ли налог у источника по внутренним ставкам страны или применить сниженную ставку по договору с Польшей. Сертификат резидентства — основание для применения договора.

Как получить:

• Подать заявление CFR-1 в urząd skarbowy по месту проживания (лично или через ePUAP)
• Срок выдачи: 7 рабочих дней
• Документ выдаётся на определённый год или период
• Стоимость: 17 zł (opłata skarbowa)

Сертификат нужно обновлять ежегодно, если иностранный плательщик требует актуальный документ.

Кейс 1: Дмитрий из Киева, живёт в Варшаве

Дмитрий переехал в Варшаву в 2022 году. Здесь у него JDG (IT-услуги, ryczałt 12%), здесь его семья, здесь он снимает жильё. Плюс в Киеве у него осталась квартира, которую он сдаёт за 800 долларов в месяц.

Налоговый статус: польский резидент (живёт в Польше большую часть года, семья здесь, основной доход здесь).

Что он должен делать в 2026 году:

Доход от JDG: PIT-28 (ryczałt от бизнеса). Это стандартная история.

Доход от украинской аренды: 800 USD × 12 = 9 600 USD = примерно 38 000 zł по курсу (считаем по курсу NBP на каждую дату получения).

Украина имеет право облагать доход от украинской недвижимости — это стандарт международного налогового права. Если Дмитрий платит украинский налог с этих 38 000 zł — применяется договор Польши с Украиной, метод wyłączenia. Польша этот доход не облагает, но учитывает при расчёте ставки для других доходов.

Но Дмитрий на ryczałcie по JDG — а там нет прогрессии. Так что на практике украинская аренда влияет только на PIT-36 (который он подаёт отдельно с приложением ZG за аренду). В PIT-36 он показывает этот доход, указывает метод wyłączenia, польского налога нет.

Итого декларации Дмитрия за 2025 год:

• PIT-28: доходы от JDG на ryczałcie
• PIT-36 + ZG: доход от украинской аренды (wyłączenie)

Кейс 2: Белорус с JDG в Польше и арендой в Беларуси

Александр живёт в Гданьске, работает как JDG (podatek liniowy 19%), а в Минске сдаёт родительскую квартиру за 400 BYN в месяц.

Налоговый статус: польский резидент.

JDG на liniowym: PIT-36L — стандартно.

Белорусская аренда: 400 BYN × 12 = 4 800 BYN ≈ примерно 5 500 zł (по актуальному курсу NBP). Договор Польши с Беларусью — метод zaliczenia (зачёт).

Если Александр платит белорусский налог с этой аренды (в Беларуси налог с аренды составляет, как правило, фиксированную ставку), он имеет право вычесть уплаченный белорусский налог из польского.

Польский налог с 5 500 zł по ставке 12% (skala): 660 zł. Белорусский налог (условно): 300 zł. Польша получает: 660 - 300 = 360 zł.

Обе декларации:

• PIT-36L: доходы от JDG
• PIT-36 + ZG: белорусская аренда (zaliczenie)

Самая частая ошибка моих клиентов в такой ситуации: они подают только PIT-36L (за JDG) и забывают PIT-36 с иностранным доходом. Это нарушение — неуказание иностранного дохода.

Кейс 3: Россиянин, доход из России в 2026 году

Андрей (имя изменено) живёт в Кракове, работает в польской компании по umowie o pracę. Параллельно он — участник ООО в России, получает дивиденды примерно 500 000 рублей в год (это около 20 000 zł по актуальному курсу).

Ситуация сложная. Договор Польши с Россией приостановлен.

Что происходит:

• Россия удерживает налог на дивиденды у источника (обычно 13% или 15% для крупных выплат)
• Польша также облагает эти дивиденды — потому что Андрей польский резидент и обязан декларировать мировой доход
• Зачесть российский налог в рамках договора нельзя — договор не работает
• Теоретически можно попробовать зачёт по внутреннему польскому праву (art. 27g PIT), но это требует доказательства, что российский налог сопоставим с польским и уплачен надлежащим образом

На практике Андрею нужно:

1. Подать PIT-36 + ZG с российскими дивидендами
2. Рассчитать польский налог с этой суммы (зрелый 19% от дивидендов как капитальный доход)
3. Попробовать применить art. 27g с привлечением польского налогового советника

Это неприятная ситуация. Честно говоря, лучший совет здесь — рассмотреть, можно ли реструктурировать выплату дивидендов через промежуточную компанию в стране с действующим договором с Польшей. Но это уже налоговое планирование, которое требует отдельного глубокого разбора.

Кейс 4: Грузинский фрилансер в Польше

Нино — дизайнер из Тбилиси, переехала в Вроцлав в 2024 году. Живёт здесь постоянно, семья тоже приехала. Часть клиентов — грузинские компании, часть — польские.

Налоговый статус: польский резидент (прожила более 183 дней в 2025 году и центр жизни в Польше).

У Нино нет JDG — она работает через грузинскую IE (индивидуальное предприятие, зарегистрированное в Грузии). Получает деньги на грузинский счёт.

Проблема: если она работает в Польше через иностранную структуру, не зарегистрировав деятельность в Польше, польская налоговая может счесть, что деятельность ведётся в Польше и подлежит польским правилам. Плюс как резидент она обязана декларировать весь доход.

Правильный путь: открыть JDG в Польше, получать доходы через неё. Это даёт легальный статус, предсказуемый налог (ryczałt или liniowy) и понятные ZUS-обязательства.

Если Нино уже получила доходы через грузинскую IE как польский резидент — она должна задекларировать их в PIT-36 (приложение ZG), применить метод zaliczenia (договор Польша-Грузия), зачесть грузинский налог.

Курс конвертации: по курсу NBP на даты получения.

Правило 183 дней — нюансы

Многие думают: «Я провёл в Польше 182 дня — всё, я не резидент». На самом деле всё сложнее.

Во-первых, считаются дни физического присутствия в стране — каждый начатый день считается. Приехали в ночь с 31 декабря на 1 января — оба дня засчитаны.

Во-вторых, 183 дня — это количественный критерий, но не единственный. Если ваш центр жизненных интересов в Польше — семья, жильё, основной работодатель, накопления — вы польский резидент даже при 150 днях присутствия.

В-третьих: что если вы провели 100 дней в Польше, 100 в Украине и 65 дней в других странах? Тогда анализируется центр интересов. Если семья в Польше — Польша. Если семья в Украине — Украина. Договоры об избежании двойного налогообложения содержат «тай-брейкер» правила на такие случаи: постоянное жилище, гражданство, центр жизненных интересов.

Если по обоим критериям вы резидент двух стран одновременно (что теоретически возможно) — применяются правила «tie-breaker» договора, которые в конечном счёте определяют одну страну резидентства.

Обмен налоговой информацией — вас видят

Польша участвует в CRS (Common Reporting Standard) — системе автоматического обмена налоговой информацией между странами. Это означает: если у вас есть банковский счёт на Украине, в Грузии, в большинстве европейских стран — информация о нём передаётся в польскую налоговую автоматически.

Беларусь и Россия — не в CRS. Но это не означает, что налоговая не узнает: есть другие механизмы, включая запросы и двусторонние соглашения.

Что это означает практически: не нужно думать «они не узнают». Лучше декларировать всё корректно — штрафы за незадекларированный иностранный доход значительно хуже, чем сама сумма налога.

FAQ

С какого момента я становлюсь налоговым резидентом Польши?

Если вы провели в Польше более 183 дней в календарном году или центр вашей жизненной активности (семья, работа, жильё) находится в Польше — вы налоговый резидент Польши. Как резидент вы обязаны декларировать мировой доход в Польше.

Есть ли между Польшей и Украиной договор об избежании двойного налогообложения?

Да, договор действует. Применяется метод wyłączenia z progresją (освобождение с прогрессией): украинский доход освобождается от польского налога, но влияет на ставку, применяемую к польскому доходу.

Работает ли договор Польши с Россией в 2026 году?

Нет. Россия в одностороннем порядке приостановила действие договора в 2023 году. Это означает, что доход из России может облагаться налогом и в России, и в Польше — без механизма устранения двойного налогообложения.

Как задекларировать иностранный доход в Польше?

Через PIT-36 (не PIT-37 и не PIT-36L) с обязательным приложением ZG на каждый источник иностранного дохода. В ZG указываются страна, сумма дохода в злотых (по курсу NBP), уплаченный иностранный налог и метод избежания двойного налогообложения.

Как получить польский сертификат налогового резидентства?

Подать заявление CFR-1 в urząd skarbowy по месту проживания. Выдаётся в течение 7 рабочих дней. Стоимость — 17 zł. Документ называется zaświadczenie o rezydencji podatkowej.

Если я живу в Польше, но работаю удалённо для украинского работодателя — где плачу налог?

Как налоговый резидент Польши — в Польше на весь мировой доход. По договору Польша-Украина применяется метод wyłączenia, и польский налог с украинской зарплаты не взимается. Но вы декларируете этот доход в PIT-36 + ZG.

Что такое metoda wyłączenia z progresją и metoda zaliczenia?

Wyłączenie z progresją: иностранный доход не облагается в Польше, но включается в расчёт ставки для польского дохода. Zaliczenie: иностранный доход облагается в Польше, но налог, уплаченный за рубежом, вычитается из польского налога.

Есть ли договор между Польшей и Грузией?

Да, договор об избежании двойного налогообложения между Польшей и Грузией действует. Применяется метод zaliczenia (зачёт): налог, уплаченный в Грузии, вычитается из польского налога.

Нужно ли декларировать в Польше доход, с которого уже заплачен налог за рубежом?

Да, если вы налоговый резидент Польши. Вы обязаны декларировать весь мировой доход, но договор об избежании двойного налогообложения (если он действует) предотвращает реальную двойную уплату через механизм wyłączenia или zaliczenia.

Что делать, если я провёл год частично в Польше, частично за рубежом?

Определяется, в какой стране вы провели более 183 дней И где находится центр ваших жизненных интересов. Если вы резидент сразу двух стран по их внутреннему праву — применяются правила tie-breaker из договора между странами (постоянное жилище, гражданство, центр личных и экономических связей).

Может ли польская налоговая узнать о моих доходах за рубежом?

Да. Польша участвует в системе CRS (Common Reporting Standard) — автоматического обмена налоговой информацией. Банки в большинстве стран (включая Украину и Грузию) передают данные об иностранных счетах. Думать «они не узнают» — опасная стратегия.

Должен ли я платить ZUS в Польше с иностранного дохода?

Если иностранный доход — это доход от трудоустройства у иностранного работодателя без польского присутствия, то польский ZUS не начисляется. Если вы предприниматель с JDG в Польше — ZUS начисляется от JDG, независимо от географии клиентов и источников дохода.